נוהל גילוי מרצון 2024 – הזדמנות אחרונה בהחלט להימנע מהליך פלילי

כולנו נדרשים לדווח על הכנסותינו. אי הגשת דיווח מהווה עבירה פלילית שבצדה העונשים הקבועים בחוק. הדברים אמורים גם בכל הנוגע לפעילות במטבעות קריפטוגרפים. הליך גילוי מרצון של רשות המיסים מאפשר לנישומים להגיש דיווחי אמת בדיעבד בתמורה להימנעות מנקיטת הליכים פליליים נגדם. במאמר זה נסביר את ההליך ואת יישומו.

כאזרחי המדינה אנו נדרשים לדווח לרשות המיסים על הכנסותינו. אי הגשת דיווח, כמו גם הגשת דיווח חסר או שקרי, מהווים עבירה פלילית שבגינה מוטלים עונשים, לרבות עונשי מאסר.

כחלק מתפקידיה וסמכויותיה, רשות המיסים פועלת לאיתור יחידים וארגונים אשר ביצעו עבירות על חוקי המס, וזאת במטרה לנקוט נגדם בהליכים הפליליים הרלוונטיים כחלק מאחריותה של הרשות לאכיפת החוק. 

על מנת לעודד נישומים להצהיר על ההכנסות שלהם ועל רווחים שנוצרו להם אך לא דווחו כנדרש בחוק (ולכן נחשבים לכסף שחור), הציעה רשות המיסים בעבר נוהל שנקרא "גילוי מרצון", אשר איפשר ליחידים ולארגונים להצהיר בדיעבד על מקורות הכנסה שלא דווחו ולשלם את חבות המס בגין רווחים שנוצרו, וזאת מבלי שיינקטו נגדם הליכים פליליים. נוהל זה הסתיים בסוף 2019, אך במאי 2024 הודיעה הרשות כי היא מחזירה את הנוהל ומאפשרת למעוניינים בכך ליישם אותו ולהיעזר בו.

במאמר זה נסביר מהו נוהל גילוי מרצון ומהם יתרונותיו, מהם התנאים לקיומו של הנוהל, כיצד הוא מתבצע ומה הקשר שלו לפעילות במטבעות דיגיטליים.

מהו נוהל גילוי מרצון?

לאור הגירעון התקציבי בישראל, אשר נוצר בעקבות מצב הלחימה שהחל באוקטובר 2023, התגבשה ברשות המיסים ההחלטה להחזיר את נוהל גילוי מרצון, שכאמור הופעל לאחרונה ב-2019, וזאת במטרה לצמצם את הגירעון ולהגדיל את הכנסות המדינה. ההערכות מדברות על הכנסה צפויה של לפחות מיליארד שקלים בשנה כתוצאה מיישום הנוהל.

מדובר בנוהל שנועד לעודד נישומים אשר עברו על חוקי המיסים בכך שלא דיווחו על הכנסותיהם או שדיווחו דיווח חסר או שקרי, להגיש דיווח אמת בדיעבד. בתמורה מתחייבת רשות המיסים, בתיאום עם פרקליטות המדינה, שלא לנקוט בהליכים פליליים נגד אותם נישומים. נוהל גילוי מרצון יאפשר לישראלים שהעלימו הכנסות לדווח עליהן באופן וולונטרי ובכך להימנע מתשלום קנסות ומהעמדה לדין. נדגיש כי לחבות המס (על ההכנסות שלא דווחו) יתווספו הצמדה למדד וריבית של 4% לכל שנה של פיגור בתשלום המס.

במאי 2024 התקבל אישור היועצת המשפטית לממשלה לפרסומו של נוהל גילוי מרצון חדש, והנוהל צפוי להתפרסם בשבועות הקרובים. הנוהל החדש יפעל עד סוף 2025 והוא יהיה הנוהל האחרון שיפורסם. במילים אחרות, בעתיד לא יפורסם נוהל גילוי מרצון נוסף ומכאן שזוהי ההזדמנות האחרונה לנישומים ישראלים שלא דיווחו על הכנסותיהם לזכות בהגנה מהליך פלילי.

נוהל גילוי מרצון יפעל תחילה באופן אנונימי, ורק לאחר שתושג הסכמה עקרונית עם רשות המיסים בנוגע לגובה חבות המס, תיחשף זהותו של הנישום בפני הרשות.

יתרונות נוהל גילוי מרצון

בהמשך המאמר נתייחס להשלכות של נוהל גילוי מרצון לפעילות במטבעות קריפטוגרפים, אך כבר עכשיו נאמר כי על מנת להבין את משמעותו המלאה של נוהל גילוי מרצון יש לדעת כי רשות המסים מחזיקה בכל האמצעים הדרושים לה לשם מעקב אחר הפעילות הפיננסית של משקיעי הקריפטו בישראל. אמצעים אלו כוללים, בין השאר, חילופי מידע בין הרשויות הרלוונטיות, צמצום הסודיות הבנקאית ויכולת להגיע לכל חשבון בנק, פעילות חשאית ברשתות חברתיות ובפלטפורמות להחלפת מסרים, רשימה של מאות אלפי משקיעי קריפטו בישראל והשגת מידע אודות משקיעים שסחרו בזירות מסחר זרות ו/או ישראליות או פעלו מול חלפנים זרים ו/או ישראלים. בנוסף, הרשויות בישראל מקבלות מידע פיננסי על ישראלים משורה ארוכה של מדינות, וזאת כחלק מהסכם שיזם הארגון הבינלאומי לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (OECD) ושישראל חתומה עליו.

היתרון של נוהל גילוי מרצון טמון בכך שהוא מאפשר למשקיעים להקדים תרופה למכה ולדווח לרשות המסים מיוזמתם על פעילות ועל רווחים שלא דווחו כנדרש ובכך להימנע ממצב שבו רשות המסים תקדים להגיע אליהם מיוזמתה שלה, שאז תמונת המצב תהיה שונה בתכלית ועלולה להסתיים באישום פלילי, בתשלום קנסות, במיסוי הגבוה במאות אחוזים מהמיסוי שהיה מוטל על הרווחים לו דווחו כחוק ("כופר מס"), וביתר העונשים הקבועים בחוק.

תנאים לקיום הנוהל

כאמור, נוהל גילוי מרצון נעשה במסגרת תיאום בין רשות המיסים לבין פרקליטות המדינה וקיימים מספר תנאים הכרחיים לקבלת בקשה ליישום הנוהל, כפי שנפרט להלן.

1. הבקשה לנוהל גילוי מרצון הוגשה לפני שרשות המסים או משטרת ישראל החלו לערוך חקירה או בדיקה בעניינו של המבקש.
2. לא קיים מידע הקשור לבקשה ברשות שלטונית אחרת, באמצעי התקשורת, ובפרוטוקולים ומסמכים הקשורים להליכים אזרחיים ופליליים אשר מתנהלים בערכאה שיפוטית כלשהי בישראל או בחו"ל (למעט במקרים חריגים).
3. הבקשה לא נוגעת להכנסות שמקורן בפעילות לא חוקית.
4. המבקש עדיין לא ניצל את זכותו ליישום נוהל גילוי מרצון. נציין כי במידה ואדם כבר ניצל את הנוהל בעבר הוא יוכל להגיש בקשה נוספת רק בנסיבות מיוחדות, כגון מחלה קשה של המבקש וגיל מתקדם.
5. נוהל גילוי מרצון לא יחול במידה והוא אינו מניב תשלום מס משמעותי בגין שנות המס הרלוונטיות לבקשה (למעט במקרים של אי דיווח על כספי ירושה).
6. החסינות מהליך פלילי שמעניק נוהל גילוי מרצון תחול רק לגבי מידע אשר נמסר במסגרת הבקשה ליישום הנוהל. כמוכן, החסינות לא תחול על עבירות המוגדרות כעבירות מנהליות.
7. במקרה של הפרת סעיפים מסוימים בנוהל לא תינתן למבקש חסינות מהליך פלילי ורשות המיסים תוכל להשתמש במידע שהמבקש מסר כראיה בכל הליך פלילי ואזרחי אחר.

איך מתבצע נוהל גילוי מרצון?

לצורך יישום הנוהל יש לנקוט בצעדים הבאים:

1. הבקשה לגילוי מרצון תוגש אך ורק לסמנכ"ל בכיר לחקירות ומודיעין של רשות המיסים ורק הוא יהיה מוסמך לאשרה.
2. הגילוי יהיה כן ויכלול את כל המידע הרלוונטי לבקשה, לרבות שמות המבקשים, שנות המס הרלוונטיות, מקור ההכנסה, פירוט סכום ההכנסה שלא דווחה, ואומדן המס לתשלום. לבקשה יצורפו כל המסמכים הרלוונטיים.
3. בקשה שאושרה תהיה כפופה לתשלום חבות המס בגין ההכנסות שלא דווחו ועל המבקש יהיה לשלם את המס במועד שייקבע על ידי הגורם הרלוונטי. תשלום המס במועד שנקבע הוא תנאי הכרחי לאי נקיטת ההליך הפלילי הקשור לבקשה.

גילוי מרצון וקריפטו

נוהל גילוי מרצון תקף גם במקרים של אי דיווח על רווחים מפעילות בתחום המטבעות הקריפטוגרפיים והוא מאפשר למשקיעים לתקן ולהגיש את דיווחיהם לרשות המיסים, להציג נתוני אמת ולשלם את מס רווחי ההון הקבוע בחוק, ללא תהליך של חקירה ושל אישום פלילי. בין השאר יאפשר הנוהל החדש לשלם את חבות המס בגין פעילות במטבעות דיגיטליים באמצעות חשבון בנק המתנהל בחו"ל.

כידוע, כל אירוע של מכירות מטבעות קריפטוגרפים או המרת מטבע קריפטוגרפי במטבע קריפטוגרפי אחר נחשב לאירוע מס החייב בדיווח ובתשלום מס, וזאת ללא קשר לשאלה האם מכירת / המרת המטבעות עברה דרך חשבון הבנק של המשקיע. במילים אחרות, גם כאשר המשקיע ביצע פעולות מסחר רק באמצעות מטבעות הקריפטו שלו, מבלי שהמיר אותם לכסף רגיל (פיאט – שקל / דולר או כל סוג מטבע זר אחר), וכתוצאה מהמסחר שווי תיק ההשקעות שלו גדל, הרי שהוא חייב בתשלום מס בגין הרווחים שנוצרו לו. נזכיר כי על פי עמדת רשות המסים, מטבעות קריפטוגרפיים הינם נכס שעל הרווחים הנובעים מהמסחר בו חל מס רווחי הון בגובה 25%.

ניתן להניח כי קיים קשר הדוק בין הקשיים שמשקיעי ומשתמשי קריפטו חווים בבואם להפקיד בבנק כספים שמקורם בפעילות במטבעות קריפטוגרפים, לבין ההימנעות מדיווח על הכנסות שנובעות מפעילות במטבעות דיגיטליים. מכאן נובע הקשר בין גילוי מרצון וקריפטו ועל רקע זה ייתכן שיישום בהיקפים נרחבים של נוהל גילוי מרצון 2024 יתרום לקידום הנושא של הפקדת כספים שמקורם בפעילות קריפטו בבנק. ניתן לקרוא על כך עוד במאמרים שלנו: מפקידים כסף מקריפטו לבנק – הוראת נוהל בנקאי תקין 411, ו-הצהרת גורם מומחה – התנאי להפקדת כסף שמקורו בפעילות קריפטו, בחשבון הבנק.

איך לעשות את זה נכון?

בהיותו קשור קשר הדוק לתפר שבין התנהלות פלילית (אי דיווח ואי תשלום מס) להתנהלות כחוק, הליך גילוי מרצון הינו ייחודי ומורכב והטיפול בו דורש ידע מקצועי נרחב, יכולת תכנון וביצוע, חשיבה יצירתית והיכרות מעמיקה עם תחום דיני המיסים בישראל.

צוות רואי החשבון ועורכי הדין של BLOXTAX הינו בעל נסיון עשיר ונרחב, הן בליווי וסיוע למשקיעי קריפטו במקרים של הגשת דוחות מס באיחור (לרבות איחור של מספר שנים), והן במקרים הספציפיים של ליווי וסיוע למשקיעי קריפטו בהגשת בקשות לנוהל גילוי מרצון. הידע, הנסיון והקשרים הייחודיים שצוות BLOXTAX פיתח וטיפח בעקבות ליווי של עשרות אלפי לקוחות בתחום, מאפשר לנו ליישר קו עם רשות המיסים תוך זמן קצר ולהוביל לגביית מס אמת ולתשלום המס המופחת ביותר שניתן לשלם.

נוסיף, כי צוות BLOXTAX יכול לסייע בתשלום חבות המס באמצעות מטבעות קריפטוגרפיים – אופציה המאפשרת לדלג על הליך אישור הפקדת כספים שמקורם בקריפטו בחשבון הבנק של הלקוח. במילים אחרות, תשלום ישיר מהארנק הדיגיטלי של הלקוח למס הכנסה מבלי לעבור בחשבון הבנק של הלקוח. אפשר לקרוא על כך עוד במאמרים שלנו: תשלום מס באמצעות קריפטו, ו-חזון אחרית הימים? נוהל חדש לתשלום מס על רווחי קריפטו.

משקיעים המעוניינים לפנות לצוות רואי החשבון של BLOXTAX באופן אנונימי, יכולים לעשות זאת באמצעות פניה במייל אנונימי לכתובת: cpa@bloxtax.co.il או באמצעות שליחת הודעת טלגרם אנונימית למשתמש Tbloxtaxcpa.

נדגיש כי רואי החשבון שלנו, כמו כל רואי החשבון, חייבים בסודיות כלפי לקוחותיהם, וזאת מתוקף תפקידם כרואי חשבון, ואסור להם למסור מידע אודות לקוחותיהם לרשויות המס או לכל גורם אחר.

שאלות נפוצות על גילוי מרצון

לסיכום

נוהל גילוי מרצון מאפשר לנישומים להצהיר בדיעבד על הכנסות / רווחים שלא דווחו ולשלם את חבות המס בגינם מבלי שיינקטו נגדם הליכים פליליים. נוהל זה הופעל עד סוף 2019, אך במאי 2024 הודיעה רשות המיסים כי בכוונתה להפעילו אותו מחדש. הנוהל החדש יפעל עד סוף 2025 וזו תהיה הפעם האחרונה בה נוהל זה מפורסם וניתן ליישום.

נוהל גילוי מרצון יהיה תקף גם במקרים של אי דיווח על רווחים מפעילות בתחום מטבעות הקריפטו ובין השאר יאפשר למשקיעים לשלם את חבות המס בגין פעילות במטבעות דיגיטליים באמצעות חשבון בנק המתנהל בחו"ל.

החזרתו של הנוהל לתוקף מהווה הזדמנות פז עבור כל מי שלא דיווחו למס הכנסה על הכנסותיהם / רווחיהם או מי שהגישו דיווחים חסרים או שקריים, וזאת משום שהנוהל מאפשר להם לפתוח דף חדש מול רשות המיסים ולהנות מחסינות מפני נקיטת הליכים פליליים.

מאחר ומדובר בנוהל שהגשת הבקשה ליישמו הינה מורכבת ודורשת ידע ונסיון נרחבים ומעמיקים, מומלץ לפנות לגורם מקצועי מוסמך אשר מחזיק בידע ובנסיון הרלוונטיים, כמו צוות רואי החשבון ועורכי הדין של BLOXTAX.