נוהל גילוי מרצון החדש יוצא לדרך - הסדירו את ההליכים מול רשות המיסים עד ה-31.8.2026, והימנעו מסיכון פלילי

לאחר המתנה ארוכה פרסמה רשות המסים בתחילת ספטמבר נוהל להליך גילוי מרצון המאפשר למשקיעי הקריפטו להגיש דיווחי אמת בדיעבד, וזאת בתמורה להימנעות מנקיטת הליכים פליליים נגדם. הנוהל בתוקף עד 31.8.2026, ומוצע להקדים ולנצלו. הנוהל וההתנהלות מול רשות המיסים מורכבים ודורשים התמחות מקצועית, ומוצע להסתייע במומחיות של צוות BloxTax כדי להגיע לתוצאה האופטימלית עבורכם. להרחבת היריעה, במאמר זה, נסביר מה משמעות הנוהל, למי הוא מתאים, ואיך פותחים דף נקי מול רשות המיסים, ונמנעים מסיכון פלילי.

מהו נוהל גילוי מרצון קריפטו?

כולנו נדרשים לדווח על הכנסותינו ועל רווחי ההון שלנו, ואי הגשת דיווח מהווה עבירה פלילית שבצידה העונשים הקבועים בחוק. הדברים אמורים גם בכל הנוגע לפעילות במטבעות קריפטוגרפים. אי הגשת דיווח, כמו גם הגשת דיווח חסר או שקרי, מהווים עבירה פלילית שבגינה מוטלים עונשים, לרבות עונשי מאסר. הליך גילוי מרצון של רשות המיסים מאפשר למשקיעים להגיש דיווחי אמת בדיעבד בתמורה להימנעות מנקיטת הליכים פליליים נגדם. 

על מנת לעודד משקיעים להצהיר על ההכנסות שלהם ועל רווחים שנוצרו להם אך לא דווחו כנדרש בחוק (ולכן נחשבים לכסף שחור), מציעה רשות המיסים נוהל שנקרא "גילוי מרצון", אשר אפשר ליחידים ולארגונים להצהיר בדיעבד על מקורות הכנסה שלא דווחו ולשלם את חבות המס בגין רווחים שנוצרו, וזאת מבלי שיינקטו נגדם הליכים פליליים.

למה דווקא עכשיו?

לאור הגירעון התקציבי בישראל ועלויות הלחימה הממושכת, רשות המיסים הוציאה נוהל גילוי מרצון חדש בחודש אוגוסט – בתוקף לשנה (הנוהל הקודם הופעל ב-2019), וזאת במטרה לצמצם את הגירעון ולהגדיל את הכנסות המדינה. ההערכות מדברות על הכנסה צפויה של לפחות מיליארד שקלים בשנה כתוצאה מיישום הנוהל.

מדובר בנוהל שנועד לעודד משקיעים אשר עברו על חוקי המיסים בכך שלא דיווחו על הכנסותיהם או שדיווחו דיווח חסר או שקרי, להגיש דיווח אמת בדיעבד. בתמורה מתחייבת רשות המיסים, בתיאום עם פרקליטות המדינה, שלא לנקוט בהליכים פליליים נגד אותם משקיעים. הנוהל יאפשר לישראלים שהעלימו הכנסות לדווח עליהן באופן וולונטרי ובכך להימנע מתשלום קנסות ומהעמדה לדין. נדגיש כי לחבות המס (על ההכנסות שלא דווחו) יתווספו הצמדה למדד וריבית של 4% לכל שנה של פיגור בתשלום המס.

היתרון של הנוהל טמון בכך שהוא מאפשר למשקיעים להקדים תרופה למכה ולדווח לרשות המיסים מיוזמתם על פעילות ועל רווחים שלא דווחו כנדרש ובכך להימנע ממצב שבו רשות המיסים תקדים להגיע אליהם מיוזמתה שלה, שאז תמונת המצב תהיה שונה בתכלית ועלולה להסתיים באישום פלילי, בתשלום קנסות, במיסוי הגבוה במאות אחוזים מהמיסוי שהיה מוטל על הרווחים לו דווחו כחוק ("כופר מס"), וביתר העונשים הקבועים בחוק.

היתרון – הימנעות מסיכון פלילי משמעותי

בנוהל גילוי מרצון 2025 ישנה התייחסות מפורשת לעולם הקריפטו. קריפטו נחשב ל"נכס" לפי פקודת מס הכנסה, וכל מימוש שלו (מכירה, החלפה וכו') מחויב במס רווחי הון. משקיעים שלא דיווחו על רווחיהם או לא שילמו מס כחוק, נמצאים בסיכון לחשיפה פלילית וקנסות כבדים. הנוהל מאפשר להם להסדיר רטרואקטיבית את כל הרווחים שהופקו מהשקעות דיגיטליות, לרבות רווחים מהעבר, ולשלם את המס כחוק – בלי הליך פלילי. המשמעות היא שניתן לדווח על רווחים ממכירה או המרה של מטבעות דיגיטליים, בין אם דרך ארנקים או בין אם דרך זירות בחו"ל, ולקבל פטור מהעמדה לדין פלילי, בכפוף לעמידה בתנאים.

יש לדעת כי רשות המסים מחזיקה בכל האמצעים הדרושים לה לשם מעקב אחר הפעילות הפיננסית של משקיעי הקריפטו בישראל. אמצעים אלו כוללים, בין השאר, חילופי מידע בין הרשויות הרלוונטיות, צמצום הסודיות הבנקאית ויכולת להגיע לכל חשבון בנק, פעילות חשאית ברשתות חברתיות ובפלטפורמות להחלפת מסרים, רשימה של מאות אלפי משקיעי קריפטו בישראל והשגת מידע אודות משקיעים שסחרו בזירות מסחר זרות ו/או ישראליות או פעלו מול חלפנים זרים ו/או ישראלים. 

בנוסף, הרשויות בישראל מקבלות מידע פיננסי על ישראלים משורה ארוכה של מדינות, וזאת כחלק מהסכם שיזם הארגון הבינלאומי לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (OECD) ושישראל חתומה עליו. כלומר, גם אם לא בוצעה אכיפה אפקטיבית עד היום, יש לרשות את כל הכלים לעשות זאת בהמשך הדרך.

תנאים לקיום הנוהל

הנוהל נעשה במסגרת תיאום בין רשות המיסים לבין פרקליטות המדינה וקיימים מספר תנאים הכרחיים לקבלת בקשה ליישום הנוהל, כפי שנפרט להלן:

• הבקשה לנוהל גילוי מרצון הוגשה לפני שרשות המסים או משטרת ישראל החלו לערוך חקירה או בדיקה בעניינו של המבקש. לא קיים מידע הקשור לבקשה ברשות שלטונית אחרת, באמצעי התקשורת, ובפרוטוקולים ומסמכים הקשורים להליכים אזרחיים ופליליים אשר מתנהלים בערכאה שיפוטית כלשהי בישראל או בחו"ל (למעט במקרים חריגים).
• הבקשה לא נוגעת להכנסות שמקורן בפעילות לא חוקית.
• המבקש עדיין לא ניצל את זכותו ליישום נוהל גילוי מרצון. נציין כי במידה ואדם כבר ניצל את הנוהל בעבר הוא יוכל להגיש בקשה נוספת רק בנסיבות מיוחדות, כגון מחלה קשה של המבקש וגיל מתקדם.
• נוהל גילוי מרצון לא יחול במידה והוא אינו מניב תשלום מס משמעותי בגין שנות המס הרלוונטיות לבקשה.
• החסינות מהליך פלילי שמעניק נוהל גילוי מרצון תחול רק לגבי מידע אשר נמסר במסגרת הבקשה ליישום הנוהל. כמוכן, החסינות לא תחול על עבירות המוגדרות כעבירות מנהליות.

איך מתבצע נוהל גילוי מרצון קריפטו?

לצורך יישום הנוהל יש לנקוט בצעדים הבאים:

כדי לבצע הליך גילוי מרצון בצורה נכונה, מסודרת ויעילה – חשוב להבין שמדובר בתהליך משפטי-חשבונאי מעמיק, הדורש איסוף מידע, תכנון מדויק והתנהלות שקופה מול רשות המסים. השלב הראשון הוא חישוב מדויק של הרווחים שהופקו מהקריפטו לאורך השנים. לא מדובר רק במכירה ישירה של ביטקוין או את'ריום, אלא גם בהכנסות משירותי סטייקינג, כרייה (Mining), קבלת איירדרופים או המרה בין מטבעות. 

את החישוב יש לבצע לפי עקרונות מס הכנסה, כשהבסיס הוא חישוב רווח הון – כלומר, ההפרש בין מחיר המכירה לעלות הרכישה, כולל עמלות ומטבעות שנרכשו בשלבים. בשלב זה מומלץ מאוד להיעזר בשירותי רואה חשבון המתמחה במיסוי קריפטו, שידע לבצע חישובים מדויקים בהתאם לדרישות החוק.

בשלב הבא, יש לאסוף את כל התיעוד הרלוונטי, לרבות דפי תנועות ויתרות מכל ארנק דיגיטלי, פלטפורמת מסחר או חשבון בנק, לכל שנת מס שבה בוצעו פעולות רלוונטיות. יש להציג גם ניירות עבודה המפרטים את החישובים שבוצעו ואת שווי כלל הנכסים ליום 31.12.2024, כפי שנדרש בנוהל. התיעוד הזה חשוב לא רק לשם הבקשה עצמה, אלא גם כדי להוכיח תום לב, ולהגן על המבקש במקרה של בירור או עימות עתידי מול הרשות.

כחלק מההליך יש למלא את טופס ההצהרה הרשמי (נספח ב') של רשות המסים. מדובר בטופס מחייב שבו מפורטים כל רכיבי ההון וההכנסה שלא דווחו, מקורם, תקופות הדיווח, פרטים על שותפים במידת הצורך, שאלון אודות חשבונות בחו"ל או נכסים דיגיטליים, והצהרה על עמידה בתנאי הנוהל, כלומר הצהרה כי לא התנהלה חקירה, לא הייתה פנייה קודמת, והמבקש לא הסתיר מידע. הטופס כולל גם חתימה אישית ואימות של זהות המבקש, ויש למלאו בזהירות ובדיוק רב.

לאחר ההכנה, הבקשה מוגשת אך ורק באמצעים מקוונים – דרך הפורטל הייעודי של רשות המסים, אליו ניתן לגשת ישירות דרך הקישור: https://secapp.taxes.gov.il/mm-giluy-meratzon. ניתן להגיש את הבקשה בעצמכם או באמצעות מייצג – עורך דין, רואה חשבון או יועץ מס, אך בכל מקרה יש לצרף ייפוי כוח חתום (נספח ג') אם מדובר בייצוג.

חשוב לדעת שהבקשה אינה מתקבלת באופן אוטומטי. הגורם היחיד המוסמך לאשר את הבקשה הוא סמנכ"ל חקירות ומודיעין של רשות המיסים, המכונה "הגורם המוסמך". הסמנכ"ל בודק אם יש מידע קודם, חקירה פתוחה או הפרות תנאי – ורק אם הכל תקין, הוא מאשר את הבקשה להעברה לגורמים האזרחיים לצורך הסדרת המיסים בפועל. במידה ויש צורך, הרשות עשויה לדרוש מסמכים נוספים, הבהרות או נתונים משלימים, ולכן חשוב להיערך מראש עם חומר מסודר ואמין.

אילו מסלולים קיימים לביצוע גילוי מרצון?

בנוהל החדש מציעה רשות המסים שתי דרכים עיקריות להגשת בקשת גילוי מרצון: מסלול "רגיל" ומסלול "ירוק". ההבדל המרכזי בין השניים טמון בהיקף ההכנסות או הנכסים לגביהם מתבצע הגילוי, ברמת המורכבות של המקרה ובצורת הטיפול מצד הרשות. 

"המסלול הירוק": מסלול שמתאים לתיקים ספציפיים בהיקפים מוגדרים. לעניין מטבעות דיגיטליים, במסגרת המסלול הירוק יטופלו בקשות שמתייחסות להכנסות שמקורן בנכסים דיגיטליים בסכום שאינו עולה על סך של 500 אלף שקלים, וכן שווים של כלל הנכסים הדיגיטליים ליום 31.12.2024 איננו עולה על 1.5 מיליון שקלים. 

במסלול זה, הטיפול מהיר, ללא דיונים ממושכים או שומות, ולעיתים מתבצע רק אימות טכני של הנתונים ותשלום המס. הוא מאפשר למשקיעים קטנים או בינוניים להסדיר את הדיווח מול המדינה באופן פשוט, כל עוד הם עומדים בקריטריונים המוגדרים בטופס ההצהרה.

"המסלול הרגיל": למי שנכסיו הדיגיטליים עולים על שווי זה, או שנכסיו הדיגיטליים קטנים משווי זה, אך סך ההכנסות שלו המוחזקות במוסד פיננסי בחו"ל, עולות על 4 מיליון שקלים. בחינת בקשה לנוהל גילוי מרצון במסלול הרגיל מחייבת בחינה עמוקה יותר, וכן הגעה להסדר פרטני מול פקיד השומה. 

בחירה נכונה בין המסלולים היא קריטית. בחירה במסלול הירוק במצב שאינו מתאים לו עלולה להוביל לדחיית הבקשה כולה. לכן, אם יש ספק לגבי סכומים, היקפים או סיווג הכנסה, מומלץ להיוועץ עם רואה חשבון הבקיא בתחום הקריפטו והמיסוי. כל מקרה נבחן לגופו, אך הכלל הברור הוא: פשטות ושקיפות – למסלול הירוק; מורכבות והיקפים – למסלול הרגיל.

איך לעשות את זה נכון?

הליך גילוי מרצון הינו ייחודי ומורכב והטיפול בו דורש ידע מקצועי נרחב, יכולת תכנון וביצוע, חשיבה יצירתית והיכרות מעמיקה עם תחום דיני המיסים בישראל.

צוות רואי החשבון ועורכי הדין של BloxTax הינו בעל ניסיון עשיר ונרחב, הן בליווי וסיוע למשקיעי קריפטו במקרים של הגשת דוחות מס באיחור (לרבות איחור של מספר שנים), והן במקרים הספציפיים של ליווי וסיוע למשקיעי קריפטו בהגשת בקשות לנוהל גילוי מרצון. הידע, הניסיון והכישורים הייחודיים שצוות BloxTax פיתח וטיפח בעקבות ליווי של עשרות אלפי לקוחות בתחום, מאפשר לנו ליישר קו עם רשות המיסים תוך זמן קצר ולהוביל לגביית מס אמת ולתשלום המס המופחת ביותר שניתן לשלם.

נוסיף, כי צוות BloxTax יכול לסייע בתשלום חבות המס באמצעות מטבעות קריפטוגרפיים – אופציה המאפשרת לדלג על הליך אישור הפקדת כספים שמקורם בקריפטו בחשבון הבנק של הלקוח. במילים אחרות, תשלום ישיר מהארנק הדיגיטלי של הלקוח למס הכנסה מבלי לעבור בחשבון הבנק של הלקוח. אפשר לקרוא על כך עוד במאמרים שלנו: תשלום מס באמצעות קריפטו וחזון אחרית הימים? נוהל חדש לתשלום מס על רווחי קריפטו.

נדגיש כי רואי החשבון שלנו, כמו כל רואי החשבון, חייבים בסודיות כלפי לקוחותיהם, וזאת מתוקף תפקידם כרואי חשבון, ואסור להם למסור מידע אודות לקוחותיהם לרשויות המס או לכל גורם אחר.

גילוי מרצון אנונימי – לא הפעם

בניגוד לנוהל הקודם שאפשר הליך אנונימי, הנוהל החדש לא מאפשר גילוי מרצון אנונימי, אלא מתבצע תוך זיהוי מלא. רשות המיסים מתחייבת לא לעשות שימוש במידע לצורך חקירה פלילית אם הבקשה מאושרת. עם זאת, אם היא לא מאושרת, או שהתגלה מידע קודם, או שלא שולמו המיסים – החסינות מבוטלת.

מה קורה אם לאחר הגשת הבקשה רשות המיסים מגלה כי היה בידה מידע קודם הנוגע לבקשה?

אז הבקשה תידחה, והחסינות תבוטל לחלוטין. במקרה זה רשות המסים תוכל להשתמש בכל המידע שהגשתם לצורך הליך פלילי או אזרחי. לכן טרם הגשת בקשה לגילוי מרצון, חשוב לבדוק מראש היטב שאין מידע קיים עליכם במערכות, BloxTax מבצעים בדיקה זו עבור לקוחותיהם טרם הגשת הבקשה.

לסיכום

נוהל גילוי מרצון מאפשר למשקיעים להצהיר בדיעבד על רווחים שלא דווחו ולשלם את חבות המס בגינם מבלי שינקטו נגדם הליכים פליליים עד תאריך ה-31.8.2026. נוהל גילוי מרצון יהיה תקף גם במקרים של אי דיווח על רווחים מפעילות בתחום מטבעות הקריפטו ובין השאר יאפשר למשקיעים לשלם את חבות המס בגין פעילות במטבעות דיגיטליים.

החזרתו של הנוהל לתוקף מהווה הזדמנות פז עבור כל מי שלא דיווחו למס הכנסה על רווחיהם או מי שהגישו דיווחים חסרים או שקריים, וזאת משום שהנוהל מאפשר להם לפתוח דף חדש מול רשות המיסים ולהנות מחסינות מפני נקיטת הליכים פליליים.

מאחר ומדובר בנוהל שיישומו מורכב ודורש ידע ונסיון נרחבים ומעמיקים, מומלץ לפנות לגורם מקצועי מוסמך כמו צוות רואי החשבון ועורכי הדין של BloxTax.

מתלבטים איך להתמודד עם מיסוי קריפטו? המדריך המלא של בלוקסטקס יסביר לכם בדיוק מה חשוב לדעת על מיסוי ביטקוין, את'ריום ושאר המטבעות הקריפטוגרפיים בישראל. אבל אם אתם רוצים להבין איך זה נוגע אליכם – כדאי להתייעץ עם אנשי מקצוע שמבינים קריפטו לעומק. רואה חשבון קריפטו ועורך דין קריפטו מטעם BloxTax זמינים לייעוץ מקצועי אישי, עם ניסיון שמוכח בשטח.